銷售傭金如何處理才能避免稅務風險？

轉：國際會計師俱樂部 來源：中稅答疑 音頻：秦梁紅老師 財稅園整理

導讀：銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務發(fā)生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。在企業(yè)的日常生產經(jīng)營中，為了推廣新產品、拓展銷售渠道以及提高市場占有率通常會采用該方法。

那么，企業(yè)在銷售傭金稅務處理方面有哪些問題需要注意呢？今天，小編就通過一篇稽查案例給大家提個醒。

拉力保健品有限公司是一家成立于2023年3月的其他有限責任公司，注冊資本500萬元，主要從事女性美容類、老年保健類、學生營養(yǎng)類等保健食品的生產、銷售及進出口業(yè)務，屬于增值稅一般納稅人。

2023年6月，稅務機關對該公司2023年度納稅事項實施了稅務檢查。如《A105000納稅調整項目明細表》所示，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司當年全額列支傭金和手續(xù)費支出240萬元，那么，該公司的稅務處理是否正確呢？針對該問題檢查人員展開了核實，具體查補情況如下。

經(jīng)了解，2023年3月，拉力公司為推廣新型保健產品與45名自然人簽訂銷售服務協(xié)議，協(xié)議約定受托方自然人應按照拉力保健品公司指導價格240元/盒銷售產品，每銷售一盒拉力公司支付銷售傭金24元，即傭金比例為10%。貨款結算時，受托方只需將銷售總額扣除銷售傭金后的余額支付給拉力公司即可。此外，受托方取得銷售傭金收入需要向拉力公司提供發(fā)票作為其稅前列支的合法有效票據(jù)。

經(jīng)該公司統(tǒng)計受托方當年共計銷售10萬盒，當年應收賬款—個人應收款2400萬元，應支付銷售費用—傭金費用240萬元，實際應收到貨款2160萬元。在取得受托方提供的發(fā)票后，拉力公司將傭金支出240萬元全部在稅前列支扣除。在結轉收入時，拉力公司賬務處理如下：

借：應收賬款—個人應收款 2160

貸：主營業(yè)務收入 1846

應交稅費—應交增值稅(銷項稅) 314

借：銀行存款—收回個人應收款 2160

貸：應收賬款—個人應收款 2160

那么，拉力公司的稅務處理存在哪些問題呢？

問題一：將傭金支出沖減銷售收入

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)第五條規(guī)定：企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

拉力公司當年由受托方實現(xiàn)的銷售收入應為2400萬元，然而，該公司卻按照沖減銷售傭金240萬元后的余額2160萬元結轉收入，少計銷售收入240萬元。

因此，針對該問題應補征增值稅240/(1+17%)*17%=35萬元；

由于少計銷售收入240萬元所對應的成本已經(jīng)結轉，因此應補征企業(yè)所得稅(240-35)*25%=51萬元。

問題二：超限額列支扣除銷售傭金支出

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)第一條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生與生產經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

根據(jù)上述規(guī)定，拉力公司可以在稅前扣除的傭金支出限額應為2400萬元*5%=120萬元，針對該問題應補征企業(yè)所得稅（240-120）*25%=60萬元

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看似很小的問題，也可能會引發(fā)稅務風險哦。大家在對待銷售傭金這類業(yè)務上，也需要多花一些心思，避免風險。