企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算是稅法學(xué)習(xí)的重點內(nèi)容。尤其是居民企業(yè)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計算，更是每年綜合題的必考內(nèi)容。除此之外，各類考培教材還介紹了居民企業(yè)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計算、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法。

但是，由于編排問題，很多教材并沒有清晰的介紹這些計算方法適用于哪類納稅人、適用于何種情形下應(yīng)納稅額的計算。很多考生學(xué)完這部分內(nèi)容之后，還是懵懵懂懂，為了從根本上理清思路，條理清晰的掌握應(yīng)納稅額的計算問題，我們有必要重新梳理一下本知識點，拾遺補闕、溯本清源。

敲黑板啦！企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額該如何計算？

為了更好的學(xué)習(xí)這個內(nèi)容，我們還要從企業(yè)所得稅的納稅人分類開始說起。企業(yè)所得稅分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。不了解這個內(nèi)容的同學(xué)，可以復(fù)習(xí)一下下圖的內(nèi)容：

敲黑板啦！企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額該如何計算？

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。

1.查賬征收

正常情況下，居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算適用查賬征收方法計算，其計算方法如下：

敲黑板啦！企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額該如何計算？

其中：應(yīng)納稅所得額的計算方法有兩種:

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2.核定征收

除了上述居民企業(yè)一般情況下采用的查賬征收方式之外，若企業(yè)未設(shè)置賬簿或設(shè)置的賬簿有問題，無法準(zhǔn)確查賬的話，可以采用核定征收方式納稅。

【鏈接】采用核定征收方式計征企業(yè)所得稅的情形

（1）依法可以不設(shè)置賬簿的；

（2）依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（6）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

居民企業(yè)采用核定征收方法計征企業(yè)所得稅時，可以核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額，如果采用核定應(yīng)稅所得率的辦法，可以分情況按收入額核定或按成本（費用）支出額核定。計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

二、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

非居民企業(yè)需要進一步劃分為在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)和在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)。

1.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。

（1）查賬征收

此類非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進行核算,并應(yīng)按照其實際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險相匹配的原則,準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額,據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。其計稅方法與居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一致，并適用于境外所得稅額抵免的政策（僅涉及直接繳納境外所得稅的抵免，不涉及間接負(fù)擔(dān)境外稅額的抵免）。其稅款征收方法同樣適用于查賬征收方式，但是考培教材往往未對這部分內(nèi)容進行介紹。

（2）核定征收

若此類非居民企業(yè)若會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取核定計稅方法計算其應(yīng)納稅所得額。

核定征收企業(yè)所得稅時，只能核定利潤率，不能直接核定應(yīng)納所得稅額。可以分情況按收入總額核定、按成本費用核定或按經(jīng)費支出換算收入核定。計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額（不含增值稅）×經(jīng)稅務(wù)核定的利潤率

應(yīng)納稅所得額＝成本費用總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費支出總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

和居民企業(yè)相比，核定方法多了按經(jīng)費支出總額換算收入核定應(yīng)納稅所得額。之所以存在此項差異，是由于非居民企業(yè)可以在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機構(gòu)，常駐代表機構(gòu)不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營，只從事業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)，不合算成本費用，只能按收入總額或經(jīng)費支出核定應(yīng)納稅所得額。

2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)。（源泉扣繳）

對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，應(yīng)采用源泉扣繳方法計稅。注意，此種情況下，并無核定計稅的問題。

源泉扣繳方式下，按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額：

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三、總結(jié)

掌握上述內(nèi)容之后，我們通過一張圖整體回顧一下企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法：

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