在之前的文章中有提到過(guò)關(guān)于2023年的年終獎(jiǎng)2023年如何發(fā)放的問(wèn)題，有很多熱心的網(wǎng)友留言，就此問(wèn)題開(kāi)展討論，到底如何發(fā)能夠?qū)崿F(xiàn)個(gè)稅稅負(fù)最低，或者說(shuō)如何合理的發(fā)放？如何減少員工的異議和問(wèn)題？如何合理的解釋？此文來(lái)為您解答——

鑒于自2023年起，年終獎(jiǎng)仍然可按特殊算法，不并入綜合所得計(jì)算，因此工資在年度中間如何發(fā)放則并不影響個(gè)人所得稅稅負(fù)。因此，對(duì)于單位的全部工資性收入，如何分解年終獎(jiǎng)和剩余工資就是籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)。

圖片來(lái)自網(wǎng)絡(luò)

說(shuō)句大白話，全年工資性收入稅收籌劃的關(guān)鍵就是，如何決定年終獎(jiǎng)發(fā)放的數(shù)額，能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅負(fù)的最低，這個(gè)是我們需要關(guān)注的問(wèn)題。

考慮到工資和年終獎(jiǎng)都存在超額累進(jìn)稅率的問(wèn)題，在一個(gè)既定的收入總額內(nèi)，工資、年終獎(jiǎng)之間的變動(dòng)會(huì)涉及到各自稅率的變動(dòng)，要找到那個(gè)在既定收入總額下，能夠使個(gè)人所得稅稅負(fù)最低的那個(gè)年終獎(jiǎng)數(shù)額并非一個(gè)非常簡(jiǎn)單的問(wèn)題，我們需要在一個(gè)一個(gè)的分段函數(shù)區(qū)間去探索。

為此，我們先隨便舉一個(gè)收入數(shù)字，來(lái)探索能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅負(fù)最低的年終獎(jiǎng)數(shù)額決定的規(guī)律。

我們假設(shè)，某個(gè)人的全年收入是820000元（為方便討論，假設(shè)這個(gè)數(shù)額是已經(jīng)扣除了6萬(wàn)費(fèi)用、專項(xiàng)扣除和其他扣除后的金額，真實(shí)情況只要加上就可以）。我們可以先這么假設(shè)，如果820000元全部發(fā)年終獎(jiǎng)，工資是0，然后通過(guò)不斷減少年終獎(jiǎng)發(fā)放，增加工資發(fā)放，由此來(lái)測(cè)算在哪個(gè)數(shù)值會(huì)實(shí)現(xiàn)全年個(gè)人所得稅稅負(fù)最低。

我們先假設(shè)，減少年終獎(jiǎng)發(fā)放的數(shù)額為X（這個(gè)數(shù)額就是年度發(fā)放工資的數(shù)額），然后我們分別計(jì)算出此時(shí)年終獎(jiǎng)和工資的個(gè)人所得稅，我們用Y來(lái)定義全年個(gè)人所得稅稅負(fù)。我們的目的就是要找到使Y最小的值，即Min(Y)。

從上面的全年工資在不同區(qū)間上，工資和全年個(gè)人所得稅稅負(fù)的關(guān)系來(lái)看，在每個(gè)區(qū)間，Y和X要么是單調(diào)遞減關(guān)系，要么是單調(diào)遞增關(guān)系。比如在工資處于(0,36000)這個(gè)區(qū)間，工資增加后，全年個(gè)人所得稅稅負(fù)是不斷下降的。而到了（420000,520000)這個(gè)區(qū)間，工資再增加，全年個(gè)人所得稅稅負(fù)就開(kāi)始增加了。

但是，比較麻煩的是，由于稅率跳檔問(wèn)題，這個(gè)函數(shù)在斷點(diǎn)處是不連續(xù)的，即每個(gè)斷點(diǎn)處前后Y的數(shù)字可能是跳躍的。也就是說(shuō)，這個(gè)函數(shù)是一個(gè)不連續(xù)的區(qū)間函數(shù)，但在每個(gè)區(qū)間內(nèi)部，函數(shù)是單調(diào)的，要么單調(diào)遞減，要么單調(diào)遞增。基于區(qū)間函數(shù)的數(shù)學(xué)性質(zhì)，我們可以得出如下結(jié)論：

1、針對(duì)一個(gè)既定的全年工資性收入，一定存在一個(gè)唯一的工資和年終獎(jiǎng)分配數(shù)額，能實(shí)現(xiàn)全年稅負(fù)最低或最高；

2、基于這個(gè)區(qū)間函數(shù)在每個(gè)區(qū)間內(nèi)都是單調(diào)遞減或遞增的，實(shí)現(xiàn)全年稅負(fù)最低或最高的點(diǎn)一定是處于區(qū)間的斷點(diǎn)處；

3、鑒于這個(gè)區(qū)間函數(shù)是不連續(xù)的，為了找到那個(gè)實(shí)現(xiàn)全年稅負(fù)最低的點(diǎn)，我們必須比較斷點(diǎn)處的數(shù)值大小。

這里，我們分別考察公司發(fā)放420000元工資、420001元工資、520000元工資、660001元工資、676000元工資以及784001元工資時(shí)，全年個(gè)人所得稅稅負(fù)金額：

因?yàn)閄在420001點(diǎn)處的全年稅負(fù)比420000高，而X在（420000 520000)區(qū)間是一個(gè)單調(diào)遞減函數(shù)，也就是在這個(gè)區(qū)間，X越大全年稅負(fù)反而越高，這是一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。但是，我們進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，在X=520000這個(gè)斷點(diǎn)處，全年稅負(fù)反而比X=420001處更低，且這個(gè)斷點(diǎn)處的全年實(shí)際稅負(fù)是所有后面斷點(diǎn)處最低的。結(jié)合我們前面提到的函數(shù)性質(zhì)，就是后期在各個(gè)區(qū)間，Y和X之間是單調(diào)遞減關(guān)系。因此，我們可以證明，在X=520000處，該個(gè)人全年實(shí)際稅負(fù)最低，即對(duì)于全年總收入在820000元的個(gè)人，發(fā)放300000元的年終獎(jiǎng)和520000元的工資，這個(gè)人的全年實(shí)際稅負(fù)最低。

這里，我們?cè)跀?shù)學(xué)上證明了，在年終獎(jiǎng)3年過(guò)渡期間，對(duì)于全年收入的規(guī)劃上，確實(shí)存在一個(gè)年終獎(jiǎng)發(fā)放的數(shù)額能導(dǎo)致全年個(gè)人的個(gè)人所得稅稅負(fù)最低。

如何尋找這個(gè)數(shù)值呢，我們通過(guò)上面數(shù)學(xué)分析可以看到，實(shí)現(xiàn)全年個(gè)人所得稅稅負(fù)的點(diǎn)一定是在斷點(diǎn)處，這個(gè)點(diǎn)實(shí)際也是年終獎(jiǎng)稅率跳檔的點(diǎn)。因此，通過(guò)年終獎(jiǎng)稅率跳檔點(diǎn)的測(cè)算，我們就可以很方便地針對(duì)各種情況的年收入總額，找到實(shí)現(xiàn)全年個(gè)人所得稅稅負(fù)最低的發(fā)放方案。

案例一

假設(shè)全年收入3200000元（為方便討論，假設(shè)這個(gè)數(shù)額已經(jīng)是扣除了6萬(wàn)費(fèi)用、專項(xiàng)扣除和其他扣除后的金額）

由于在這個(gè)收入水平上，年終獎(jiǎng)稅率始終小于工資稅率，處于單調(diào)遞減區(qū)間，我們直接從斷點(diǎn)處找稅負(fù)最低的數(shù)值就可以。此時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)，在年終獎(jiǎng)發(fā)660000元時(shí)，該納稅人整體稅負(fù)最低。

億企贏北京提示——被遮擋部分為“60”

案例二

假設(shè)全年收入1320002元（為方便討論，假設(shè)這個(gè)數(shù)額已經(jīng)是扣除了6萬(wàn)費(fèi)用、專項(xiàng)扣除和其他扣除后的金額）：

億企贏北京提示——被遮擋部分為“9”

鑒于年終獎(jiǎng)在960000元到660000元之間，年終獎(jiǎng)稅率還是高于工資稅率，處于遞減區(qū)間，這個(gè)肯定不是我們要找的區(qū)間。我們一定要在年終獎(jiǎng)稅率低于工資稅率區(qū)間（遞增區(qū)間）找，此時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)，年終獎(jiǎng)發(fā)420000元，個(gè)人所得稅整體稅負(fù)是最低的。

案例三

假設(shè)全年收入600000元（為方便討論，假設(shè)這個(gè)數(shù)額已經(jīng)是扣除了6萬(wàn)費(fèi)用、專項(xiàng)扣除和其他扣除后的金額）：

億企贏北京提示——被遮擋部分為“0”

（注：年終獎(jiǎng)不能超過(guò)全年收入）

我們還是在年終獎(jiǎng)稅率低于工資稅率的區(qū)間（遞增區(qū)間）找，我們發(fā)現(xiàn)在年終獎(jiǎng)是144000元時(shí)，該個(gè)人全年稅負(fù)是最低的。

因此，通過(guò)這個(gè)方法，我們可以簡(jiǎn)便地找出對(duì)于全年收入，如何規(guī)劃工資和年終獎(jiǎng)發(fā)放，全年實(shí)際個(gè)人所得稅稅負(fù)會(huì)最低。

這個(gè)方法的前提是，我們沒(méi)有考慮除單位工資外，個(gè)人其他勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。但是，對(duì)于每年6萬(wàn)費(fèi)用的扣除，專項(xiàng)扣除的稅額以及其他扣除（包括社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、年金等其他，我們可以通過(guò)簡(jiǎn)單設(shè)置就能得出結(jié)論。

作者：趙國(guó)慶