無船承運(yùn)人是什么意思呀(什么叫無船承運(yùn)人)
編者按:近期,東部沿海城市不少企業(yè)反映收到異地稅務(wù)協(xié)查函,針對(duì)其從某直轄市知名無船承運(yùn)平臺(tái)取得運(yùn)輸發(fā)票,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交業(yè)務(wù)資料并進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、補(bǔ)繳稅款,疑似該知名無船承運(yùn)平臺(tái)虛開“暴雷”。同時(shí),某東南部城市無船承運(yùn)平臺(tái)反映,其業(yè)務(wù)合作方沿海某市數(shù)家船務(wù)公司因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票被公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?,該無船承運(yùn)平臺(tái)業(yè)務(wù)經(jīng)理也被異地公安機(jī)關(guān)采取羈押強(qiáng)制措施,極可能牽涉平臺(tái)及高層的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。這是繼某國(guó)內(nèi)首家無車承運(yùn)平臺(tái)虛開案發(fā)后,全國(guó)陸續(xù)曝光的無運(yùn)輸工具承運(yùn)平臺(tái)業(yè)務(wù)違規(guī)、涉嫌虛開案件之一,其案發(fā)原因、業(yè)務(wù)操作模式等為無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)敲響警鐘。那么,無船承運(yùn)平臺(tái)涉案業(yè)務(wù)模式究竟存在怎樣的問題、是否構(gòu)成虛開?下游受票企業(yè)存在真實(shí)業(yè)務(wù)是否必然面臨補(bǔ)稅、乃至刑事責(zé)任?本文將與讀者共同探討。
一、大批船務(wù)公司被起訴,虛開風(fēng)險(xiǎn)已擴(kuò)散至無船承運(yùn)全鏈條
東南部X市某無船承運(yùn)平臺(tái)公司系首批獲得無船承運(yùn)業(yè)務(wù)資質(zhì)的公司,是一家以船貨匹配業(yè)務(wù)為主導(dǎo),圍繞船舶產(chǎn)業(yè)鏈系列業(yè)務(wù)為配套,集整合內(nèi)河、沿海航運(yùn)等信息為一體的科技服務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)公司。主營(yíng)業(yè)務(wù)之一系開展無船承運(yùn)業(yè)務(wù)。平臺(tái)公司開發(fā)了供貨主/個(gè)人船東/船務(wù)公司使用的相關(guān)軟件,吸引全國(guó)范圍的貨主、個(gè)人船東、船務(wù)公司實(shí)名注冊(cè)認(rèn)證成為會(huì)員。
貨主通過平臺(tái)發(fā)布運(yùn)輸需求,平臺(tái)為貨主匹配船務(wù)公司/個(gè)人船東。貨主與平臺(tái)簽訂運(yùn)輸合同,平臺(tái)與船務(wù)公司/個(gè)人船東簽訂運(yùn)輸合同,前述運(yùn)輸合同均通過平臺(tái)完成線上簽訂。貨主通過系統(tǒng)能實(shí)時(shí)監(jiān)控當(dāng)前訂單船舶所在的位置等狀況。運(yùn)輸完成后,由貨主向平臺(tái)支付運(yùn)費(fèi),平臺(tái)向貨主開具增值稅專用發(fā)票。平臺(tái)向船務(wù)公司/個(gè)人船東支付運(yùn)費(fèi),船務(wù)公司向平臺(tái)開具增值稅專用發(fā)票,個(gè)人船東可以選擇去稅局代開發(fā)票或者委托平臺(tái)代開發(fā)票。
但是由于個(gè)人船東代開發(fā)票的意愿薄弱,即便代開發(fā)票的征收率也遠(yuǎn)低于增值稅一般納稅人適用的稅率,因此無船承運(yùn)平臺(tái)往往不愿意直接與個(gè)人船東對(duì)接,個(gè)人船東也不愿意從平臺(tái)承接運(yùn)輸任務(wù)(因平臺(tái)稅負(fù)高因此運(yùn)輸報(bào)酬偏低)。此時(shí),在沿海城市一大批船務(wù)公司紛紛成立,由于其取得沿海地方政府的財(cái)政扶持政策可以有效降低稅負(fù),平臺(tái)遂將個(gè)人船東推薦到船務(wù)公司,以船務(wù)公司的名義實(shí)際運(yùn)輸貨物。
此種模式下,平臺(tái)直接對(duì)接船務(wù)公司,大大降低了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與稅負(fù)成本。但是,由于越來越多的船務(wù)公司利用財(cái)政政策牟利,影響了當(dāng)?shù)囟愂照鞴墉h(huán)境,因此沿海城市政策縮緊,稅警聯(lián)動(dòng)對(duì)該行業(yè)進(jìn)行大規(guī)模的排查,以至于平臺(tái)的業(yè)務(wù)模式同樣面臨質(zhì)疑。一旦無船承運(yùn)平臺(tái)業(yè)務(wù)模式被行政、司法機(jī)關(guān)否定,則無疑牽連下游數(shù)百、上千家受票企業(yè),虛開風(fēng)險(xiǎn)全鏈條擴(kuò)散。
二、無船承運(yùn)平臺(tái)“嫁接”業(yè)務(wù)、接受船務(wù)公司開具的發(fā)票是否符合稅法規(guī)定?
(一)無船承運(yùn)平臺(tái)應(yīng)當(dāng)如何向貨主開票?
根據(jù)《海運(yùn)條例》的規(guī)定:無船承運(yùn)業(yè)務(wù),是指無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份接受托運(yùn)人的貨載,簽發(fā)自己的提單或者其他運(yùn)輸單證,向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi),通過國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者完成國(guó)際海上貨物運(yùn)輸,承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的國(guó)際海上運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于無船承運(yùn)業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(國(guó)稅函[2006]1312號(hào))的規(guī)定,無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;平臺(tái)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅;同時(shí)應(yīng)憑其取得的開具給本平臺(tái)的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。
營(yíng)改增后,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2023〕36號(hào))和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定,無船承運(yùn)平臺(tái)按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅,以“運(yùn)輸服務(wù)-無船承運(yùn)”開具增值稅專用發(fā)票。
(二)無船承運(yùn)平臺(tái)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)嫁接給船務(wù)公司實(shí)質(zhì)是什么?
平臺(tái)公司掌握貨主資源和個(gè)人船東資源,但如果平臺(tái)公司直接與個(gè)人船東簽訂運(yùn)輸合同,或者個(gè)人船東掛靠平臺(tái)公司以平臺(tái)公司的名義提供交通運(yùn)輸服務(wù),將面臨個(gè)人船東無法向平臺(tái)公司開具發(fā)票、也不愿意找稅務(wù)部門代開發(fā)票的困境,將導(dǎo)致平臺(tái)公司增值稅進(jìn)項(xiàng)票不足、成本過高、稅負(fù)過重的問題。
考慮到平臺(tái)公司未享受財(cái)政稅收返還政策,而船務(wù)公司享受財(cái)政稅收返還政策的特殊情況,平臺(tái)公司將其承接的運(yùn)輸業(yè)務(wù),嫁接給船務(wù)公司,即:由平臺(tái)公司與船務(wù)公司簽訂運(yùn)輸合同,由個(gè)人船東掛靠船務(wù)公司以船務(wù)公司的名義提供運(yùn)輸服務(wù)。此種模式既充分利用了現(xiàn)有資源,又解決了平臺(tái)公司增值稅進(jìn)項(xiàng)票不足導(dǎo)致的成本過高、稅負(fù)過重的問題。平臺(tái)公司將其承接的運(yùn)輸業(yè)務(wù)通過合同嫁接給船務(wù)公司有合理的商業(yè)目的,未違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章等的禁止性規(guī)定。
船務(wù)公司的貨主資源匱乏,但其與平臺(tái)公司合作,則可以接到更多的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。船務(wù)公司與個(gè)人船東簽訂掛靠合同,船務(wù)公司依靠個(gè)人船東(實(shí)際承運(yùn)人)提供交通運(yùn)輸服務(wù)。盡管個(gè)人船東無法向船務(wù)公司開具發(fā)票,但船務(wù)公司可利用其財(cái)政扶持政策解決個(gè)人船東無法向其開具發(fā)票、也不愿意找稅務(wù)部門為其代開發(fā)票的問題。個(gè)人船東掛靠船務(wù)公司以船務(wù)公司的名義提供交通運(yùn)輸服務(wù),具有合理的商業(yè)目的,亦未違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章等的禁止性規(guī)定。
因此,無船承運(yùn)平臺(tái)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)嫁接給船務(wù)公司實(shí)質(zhì)是掛靠經(jīng)營(yíng),在個(gè)人船東發(fā)生真實(shí)運(yùn)輸服務(wù)的前提下,無船承運(yùn)平臺(tái)接受船務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的行為符合國(guó)家稅務(wù)總局2023年第39號(hào)公告及其官方解讀的規(guī)定。
(三)船務(wù)公司取得的地方財(cái)政返還與繳納稅款存在本質(zhì)區(qū)別
對(duì)于船務(wù)公司而言,如果個(gè)人船東無法向船務(wù)公司開具發(fā)票、也不愿意為其代開發(fā)票的問題未能解決,將導(dǎo)致其稅負(fù)過重,將嚴(yán)重阻礙船運(yùn)行業(yè)的發(fā)展。為了解決此問題,有些地方政府出臺(tái)了財(cái)政扶持政策,對(duì)船務(wù)公司繳納增值稅地方留存部分予以返還獎(jiǎng)勵(lì),此種解決稅負(fù)成本、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的方法屬于地方政府對(duì)財(cái)政資金的合理使用,亦不違反稅法規(guī)定。
基于真實(shí)的運(yùn)輸服務(wù),船務(wù)公司向平臺(tái)公司開具增值稅專用發(fā)票,如船務(wù)公司取得合法的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,可以依法抵扣。抵扣之后,仍應(yīng)當(dāng)依法納稅。船務(wù)公司依法納稅后,地方財(cái)政根據(jù)財(cái)政扶持政策向船務(wù)公司返還,船務(wù)公司取得財(cái)政返還合法合理??梢?,船務(wù)公司合法取得的地方財(cái)政返還與已經(jīng)依法繳納的稅款存在本質(zhì)的區(qū)別,屬于兩種不同性質(zhì)的款項(xiàng),不應(yīng)當(dāng)混為一談,更不能以此情節(jié)認(rèn)定船務(wù)公司構(gòu)成虛開。
三、異地協(xié)查函“不期而至”,受票企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知多少?
1.如果認(rèn)定受票方利用他人虛開的專用發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的,那么將面臨如下風(fēng)險(xiǎn):
(1)被追繳稅款、補(bǔ)繳稅款和滯納金、調(diào)減留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào))的規(guī)定,將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款,處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款;進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。除此之外,還會(huì)被補(bǔ)繳增值稅及附加、企業(yè)所得稅、滯納金。
(2)沒收違法所得、被罰款、被追究刑事責(zé)任
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,平臺(tái)公司會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得,并處以罰款。構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
(3)稅務(wù)聯(lián)合懲戒:黑名單、納稅信用級(jí)別調(diào)整、限制出境等
根據(jù)《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào))《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄(2023版)》(發(fā)改財(cái)金[2023]2798號(hào))的規(guī)定,平臺(tái)公司面臨被納入“黑名單”及“聯(lián)合懲戒”的風(fēng)險(xiǎn)。此外,納稅信用級(jí)別直接判為D級(jí),限制出境,28 項(xiàng)聯(lián)合懲戒措施。
2.在下列情況下受票方上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將被緩解甚至消除:
(1)開票方構(gòu)成其他虛開,受票方基于真實(shí)業(yè)務(wù)接受發(fā)票不進(jìn)行處理,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第38號(hào))增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,除另有規(guī)定外,一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。經(jīng)納稅人申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等處理,可繼續(xù)申報(bào)抵扣。此種情形往往存在于開、受票雙方之間存在真實(shí)業(yè)務(wù),開票方因虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款而導(dǎo)致其開出的發(fā)票成為“異常抵扣憑證”。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào))的規(guī)定:“納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款,但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的,不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票:一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng),或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票,可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?!比绻軌蛱峁I(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的相關(guān)材料,即便船務(wù)公司存在其他虛開行為,平臺(tái)公司依然可以申請(qǐng)對(duì)基于真實(shí)業(yè)務(wù)而接受的發(fā)票進(jìn)行抵扣。
(2)開票方構(gòu)成虛開,受票方構(gòu)成善意取得
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]1240號(hào))的規(guī)定,購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易,沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的,對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處,不適用滯納金和罰款的相關(guān)規(guī)定。如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票,準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。
(3)開票方構(gòu)成虛開,受票方屬于取得不合規(guī)發(fā)票
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第33號(hào))、《發(fā)票管理辦法》第二十一條的規(guī)定,納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票(不符合規(guī)定法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的),不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,發(fā)票也不得作為企業(yè)所得稅扣除憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款、滯納金,但是一般不會(huì)對(duì)受票方進(jìn)行罰款。
綜上所述,取得已證實(shí)虛開的發(fā)票,受票單位不必然面臨補(bǔ)稅、罰款、刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn),但無論是合規(guī)取得發(fā)票還是善意取得發(fā)票,都需要以業(yè)務(wù)真實(shí)性為前提和基礎(chǔ)。為了避免上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),平臺(tái)公司需要證明其是基于真實(shí)運(yùn)輸業(yè)務(wù)而接受船務(wù)公司開具的發(fā)票,平臺(tái)公司的委托方(受票單位)亦需要證明其基于真實(shí)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)而從無船承運(yùn)平臺(tái)取得發(fā)票。
四、面對(duì)稅、警聯(lián)查,無船承運(yùn)平臺(tái)/下游公司如何自證清白?
(一)無船承運(yùn)平臺(tái)/下游公司如何證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生?
如前分析,船務(wù)公司涉嫌虛開已被調(diào)查,船務(wù)公司向無船承運(yùn)平臺(tái)開具的發(fā)票乃至平臺(tái)向下游開具的發(fā)票將可能作為異常憑證抵扣,無船承運(yùn)平臺(tái)/下游公司可能會(huì)被要求先做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如果無船承運(yùn)平臺(tái)/下游公司能夠證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生,其基于真實(shí)業(yè)務(wù)取得發(fā)票,那么能有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),無船承運(yùn)平臺(tái)/下游公司應(yīng)當(dāng)從如下方面證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生:
(1)還原整個(gè)業(yè)務(wù)模式及其商業(yè)合理性的證據(jù):如平臺(tái)的業(yè)務(wù)模式及規(guī)則介紹,提交各方通過平臺(tái)簽訂的合同,證明平臺(tái)公司和船務(wù)公司之間存在真實(shí)的運(yùn)輸合同法律關(guān)系,個(gè)人船東與船務(wù)公司存在真實(shí)的掛靠運(yùn)輸法律關(guān)系。
(2)收集、提交貨主能夠證明運(yùn)輸業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的證據(jù):如貨主向稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)作證或提交情況說明,貨物存在運(yùn)輸需求的證據(jù),貨主向平臺(tái)公司支付運(yùn)費(fèi)的憑證,貨主或其指定收貨人在指定地點(diǎn)收到貨物的簽收單的證據(jù)等。
(3)收集、提交平臺(tái)公司能夠證明運(yùn)輸業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的證據(jù):平臺(tái)公司向船務(wù)公司實(shí)際支付運(yùn)費(fèi)的證據(jù),由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具《審計(jì)報(bào)告》,證明運(yùn)輸業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生,且船務(wù)公司向平臺(tái)公司開具發(fā)票的金額與平臺(tái)公司向船務(wù)公司支付運(yùn)費(fèi)的金額相同,船務(wù)公司向平臺(tái)公司開具的發(fā)票未造成國(guó)家稅款的損失的證據(jù)。
(4)收集、提交個(gè)人船東能夠證明運(yùn)輸業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的證據(jù):如船務(wù)公司向個(gè)人船東實(shí)際支付運(yùn)費(fèi)的證據(jù),個(gè)人船東向稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)作證或提交情況說明,個(gè)人船東提交其在運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生期間購(gòu)買油料物資的支付憑證及發(fā)票、個(gè)人船東雇傭勞務(wù)人員支付報(bào)酬的證據(jù)等。
(二)無船承運(yùn)平臺(tái)/下游公司如何證明系善意受票?
無船承運(yùn)平臺(tái)/下游公司基于真實(shí)運(yùn)輸服務(wù)接收發(fā)票,如果其主張善意(在不知道開票方存在虛開發(fā)票行為的情況下)接受發(fā)票,那么證明無船承運(yùn)平臺(tái)/下游公司在開展業(yè)務(wù)、接受發(fā)票時(shí)系善意需由稅務(wù)機(jī)關(guān)或公安機(jī)關(guān)進(jìn)行舉證,為了證明“善意”,無船承運(yùn)平臺(tái)/下游公司也可以從如下方面進(jìn)行自證:
(1)無船承運(yùn)平臺(tái)/下游公司對(duì)船務(wù)公司/平臺(tái)進(jìn)行審核認(rèn)證,證明船務(wù)公司/平臺(tái)歷史納稅情況良好、信用等級(jí)較高,合作開展業(yè)務(wù)時(shí)不存在虛開的行為。
(2)在合作之初,無船承運(yùn)平臺(tái)/下游公司聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)顧問研究核實(shí)船務(wù)公司/平臺(tái)所在地的財(cái)政扶持政策真實(shí),并對(duì)平臺(tái)公司與船務(wù)公司、個(gè)人船東合作模式的稅務(wù)合理性合法性進(jìn)行了論證。
(3)無船承運(yùn)平臺(tái)/下游公司基于真實(shí)的業(yè)務(wù)量接受發(fā)票。
(三)如果在證明業(yè)務(wù)真實(shí)性、善意取得上存在障礙,應(yīng)及時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)律師進(jìn)行處理,避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大
如無船承運(yùn)平臺(tái)/下游公司無法充分證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性、業(yè)務(wù)模式的合理性、其系善意取得發(fā)票,那么不排除被認(rèn)定為虛開、被追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條、《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(法〔2023〕226號(hào))的規(guī)定,虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的,以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的,認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”(處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金);虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的,認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”(處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn))。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)移送,或者公安機(jī)關(guān)根據(jù)云端線索直接立案,受票企業(yè)、負(fù)責(zé)人面臨刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)極大。
但這也不意味著沒有任何辯護(hù)空間,根據(jù)平臺(tái)公司涉案人員適用的不同強(qiáng)制措施,我們通常因地制宜采取不同的辯護(hù)策略。對(duì)于未羈押或取保候?qū)彽模覀儓?jiān)持無罪辯護(hù),以謀求公安機(jī)關(guān)撤案、檢察院不起訴、法院無罪/免于處罰的結(jié)果。對(duì)于已經(jīng)被羈押的,我們通常結(jié)合辦案實(shí)際采取罪輕辯護(hù),以謀求檢察院、法院能夠?qū)⑵鹪V的重罪變更為輕罪,例如由虛開增值稅專用發(fā)票罪轉(zhuǎn)變?yōu)樘佣愖铩⒎欠ㄙ?gòu)買增值稅專用發(fā)票罪。
對(duì)于無運(yùn)輸工具承運(yùn)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等新興業(yè)態(tài),現(xiàn)有的稅收法律體系還不能完全包容評(píng)價(jià)。一些地方公安機(jī)關(guān)對(duì)無運(yùn)輸工具承運(yùn)平臺(tái)的本質(zhì)及業(yè)務(wù)模式了解不足,可能把合規(guī)的代開票行為理解為虛開行為,進(jìn)而啟動(dòng)刑事程序,致使刑法的謙抑性及公平正義受損。此時(shí)專業(yè)稅務(wù)律師的作用凸顯。其可以從稅法角度論證開、受票行為的稅務(wù)合規(guī)性,進(jìn)而結(jié)合行為人的主客觀兩個(gè)層面論證其開、受票行為刑事合法性,通過深入研究案情提出不能排除合理懷疑的細(xì)節(jié),為雖不完全合規(guī)但亦不足以認(rèn)定為虛開的行為提供有效辯護(hù)。
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