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一品稅悅的第82篇原創(chuàng)文章

標(biāo)簽：勞務(wù)派遣與人力資源外包

這幾天，有一些朋友在我的微信公眾號下面留言，說對“勞務(wù)派遣服務(wù)”和“人力資源外包服務(wù)”的稅率、開票等分不太清，今天，和大家一起捋順一下兩者的差異及開票等問題：

一、兩者差異：

勞務(wù)派遣又稱勞動派遣、勞動力租賃，是指由派遣機構(gòu)與派遣勞工訂立勞動合同，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機構(gòu)支付一筆服務(wù)費用的一種用工形式。-簡單理解為包出去的是“人”。按照修訂后的《勞動合同法》要求，勞務(wù)派遣公司經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)必須經(jīng)勞動行政部門行政許可，取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營許可證》。

舉個簡單的例子來說，我是勞務(wù)派遣公司，你們公司活多干不過來了，讓我把一些勞務(wù)派遣用工派到你們公司工作，我派過去的是“人”，我提供的就是“勞務(wù)派遣”的服務(wù)。

人力資源外包指企業(yè)將其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開戶、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作，類似于人事代理。簡單理解為包出去的是“活”。

舉個簡單的例子來說，你們公司沒有人力資源部門，委托我公司來幫助你們?nèi)藛T招聘、社保開戶、新員工入職培訓(xùn)等等，那這個時候，我公司做的就是“人力資源外包”的工作。

二、開票稅目：

（一）勞務(wù)派遣：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)

（二）人力資源外包：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

三、如何開票及開票的稅率：

1、勞務(wù)派遣:一般納稅人全額6%或差額5%

（1）全額6%：提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人，可以選擇一般計稅方式，全額依照6%的稅率計算繳納增值稅；可以全額開具專用發(fā)票。

提示：一般納稅人采用一般計稅方法的，需要全額列收，不得以全部價款減去支付的工資、保險等之后的金額列收。對應(yīng)的稅率為6%，可以抵扣進項稅額。

全額6%發(fā)票開具提示：開一張全額的稅率為6%的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，品名為*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)。

（2）差額5%：可以選擇簡易計稅方式，按照差額征稅的方法，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，依照5%的征收率計算繳納增值稅，差額部分可以開具專用發(fā)票。

應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) ÷（1+5%）×5%

提示：一般納稅人采用簡易計稅方法的，需要全額列收，差額交稅。支付的工資、保險等金額可以進行增值稅的扣減，但不能抵扣進項。對應(yīng)的征收率為5%。

差額5%發(fā)票開具提示：有三種方法，一是通過新系統(tǒng)中的差額開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。二是開具兩張發(fā)票：一張差額部分開增值稅專用發(fā)票，備注欄注明勞務(wù)派遣管理費；另一張開扣除部分金額的普通發(fā)票，備注欄注明工資、資金、社會保險。三是全額開具一張普通發(fā)票，稅率5%。

2、勞務(wù)派遣:小規(guī)模納稅人全額3%或差額5%

（1）全額3%：提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人，可以全額按照3%的征收率計算繳納增值稅；

提示：小規(guī)模納稅人采用全額簡易方法的，需要全額列收，全額繳稅。對應(yīng)的征收率為3%。

全額3%發(fā)票開具提示：開一張普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，全額開具，征收率3%。

（2）差額5%：可以采用差額征稅的方法，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，依照5%的征收率計算繳納增值稅；

提示：小規(guī)模納稅人采用簡易方法差額征收的，需要全額列收，差額繳稅，支付的工資、保險等金額可以進行增值稅的扣減，對應(yīng)的征收率為5%。

差額5%發(fā)票開具提示：與一般納稅人差額5%發(fā)票開具相同。

疫情期間小規(guī)模納稅人有特殊規(guī)定的，從其特殊規(guī)定。

3、人力資源外包：天然的“差額征稅”！，一般納稅人，差額6%或5%

（1）差額6%：提供人力資源外包服務(wù)的一般納稅人，可以選擇一般計稅方式，依照6%的稅率，根據(jù)差額計算繳納增值稅，可以抵扣進項稅額；

（2）差額5%：可以選擇簡易計稅方式，依照5%的征收率，根據(jù)差額計算繳納增值稅；

4、人力資源外包：天然的“差額征稅”！，小規(guī)模納稅人，差額3%，無5%！

差額3%：提供人力資源外包服務(wù)的小規(guī)模納稅人，依照3%的征收率，根據(jù)差額計算繳納增值稅。

人力資源外包差額開具發(fā)票提示：開票方面收代理費部分沒有問題，一般納稅人開具6%或5%的增值稅專用發(fā)票或普票，小規(guī)模納稅人開具3%的增值稅專用發(fā)票或普票。但是代收代付的工資、社保部分開票存在爭議，按照47號文向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票，但是實際開票時候這部分增值稅普通發(fā)票選擇什么編碼開具？選擇什么稅率開具？存在爭議！目前比較普遍的開票方式是開兩張發(fā)票，將收取的服務(wù)費部分開一張普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，品名為*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*勞務(wù)費；將代收代付的款項開具的普通發(fā)票，品名為*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*代收代付，普通發(fā)票的稅率欄填0，備注欄注明代繳社保、代繳公積金。但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，零稅率是增值稅的一檔稅率，主要適用于納稅人出口貨物和跨境應(yīng)稅行為，開稅率為0的發(fā)票并不是很合適。小編個人觀點，人力資源外包代收代付的款項本身不涉及增值稅，開具收據(jù)給對方入賬即可。

疫情期間小規(guī)模納稅人有特殊規(guī)定的，從其特殊規(guī)定。

依據(jù)：財稅[2023]47號 第一條規(guī)定、第三條規(guī)定：

財稅[2023]47號 第三條 其他政策 （一）納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

 

備注：疫情期間的特殊規(guī)定：財政部 稅務(wù)總局公告2023年13號及24號等文件規(guī)定：

自2023年3月1日至12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳。適用5%征收率的，依然按5%征收。

除湖北省外，其他地區(qū)的小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可選擇減按1%征收，可開專票，減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用5%征收率的，依然按5%征收。

注：“一品稅悅”公眾號所有內(nèi)容僅供參考學(xué)習(xí)，非實際辦稅的依據(jù)，具體請以國家相關(guān)政策為準(zhǔn)。

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