不少企業(yè)在經(jīng)營活動中,遇到資金周轉(zhuǎn)困難,通常會向銀行等金融機構(gòu)申請貸款,貸款支付的利息、融資顧問費、擔(dān)保費等也是企業(yè)一筆不小的支出,那么支付的擔(dān)保費，其進項稅額能否在銷項稅額中抵扣呢？

稅法規(guī)定：

根據(jù)財稅【2023】36號文附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》:納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

依照以上規(guī)定，企業(yè)接受貸款，向貸款方支付的融資顧問費、擔(dān)保費，顯而易見，其進項稅額是不可以抵扣的。

那么，實務(wù)中會存在以下情形 ：

某企業(yè)向金融機構(gòu)貸款，在金融機構(gòu)的放貸條款中，要求該企業(yè)必須提供第三方的擔(dān)保，那么企業(yè)支付第三方的擔(dān)保費，其進項稅額可以抵扣嗎？

觀點一：支付第三方的擔(dān)保費，進項不可以抵扣

稅法依據(jù)：

1、上述財稅【2023】36號文附件二的規(guī)定；

2、財稅【2023】36號文附件一第二十七條的規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,第六點:購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

以上規(guī)定包含兩層含義：一層含義是一般納稅人支付貸款利息的進項稅額不可以抵扣；另一層含義是利息轉(zhuǎn)相關(guān)費用性質(zhì)的費用不得抵扣。其核心是購買貸款服務(wù)一方向銷售貸款服務(wù)一方支付的利息或者利息性質(zhì)費用的進項稅不得抵扣，那么支付的擔(dān)保費，由于是取得貸款服務(wù)而發(fā)生的費用，進項稅額當(dāng)然不可以抵扣。

觀點二：支付第三方的擔(dān)保費，進項可以正常抵扣

稅法依據(jù)：

1、同樣依據(jù)以上兩條稅法規(guī)定，企業(yè)貸款向貸款方支付的投融資顧問費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,這里不允許抵扣的屬于“利息轉(zhuǎn)費用”屬性的費用是支付給貸款方，也就是借出資金的債權(quán)人的。主要原因是目前銀行為規(guī)避銀監(jiān)部門的監(jiān)管，向企業(yè)放款時一部分以利息名義正常收取，另一部分又以顧問費、手續(xù)費、咨詢費等等名目收取，那么稅法規(guī)定，不論銀行是以利息還是以顧問費等其他名目收取的費用，企業(yè)取得的進項稅額都不可以抵扣。

但是這里，債務(wù)人支付的擔(dān)保費用是支付給第三方公司的，不是支付給貸款方的，即：是向貸款方之外的第三方支付的費用，且擔(dān)保費歸類為直接收費金融服務(wù)而非貸款服務(wù)，這部分進項不在上述限制抵扣范圍之內(nèi)。那么，企業(yè)支付的擔(dān)保費進項稅額當(dāng)然可以正常進項抵扣。

2、另外，依據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定,第一條,第二十四項,符合條件的擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅.

故若擔(dān)保機構(gòu)符合免稅政策且擔(dān)保機構(gòu)按免稅執(zhí)行,擔(dān)保公司是不得對外開具增值稅專用發(fā)票的，因此企業(yè)支付的擔(dān)保費,對方不免稅且能購按規(guī)定開具或代開增值稅專用發(fā)票的,其進項稅額當(dāng)然允許在銷項稅額中抵扣。

3、參考新疆國稅《地方口徑》，全面推開營改增試點問題(十九)2023年6月14的稅務(wù)知識分享平臺中的問題三：

問題：銀行為一般納稅人企業(yè)提供貸款服務(wù)時，要求客戶提供有關(guān)公證材料及擔(dān)保證明。企業(yè)向公證公司支付的公證費和向擔(dān)保公司支付的擔(dān)保費時，取得的增值稅專用發(fā)票能否進行抵扣？

回復(fù)：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2023年36號文）的規(guī)定，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。由于納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方以外的單位支付的各類費用不屬于上述情形，如納稅人向公證公司支付的公證費及向擔(dān)保公司支付的擔(dān)保費，其進項稅額可以抵扣。

小結(jié)：

企業(yè)貸款過程中發(fā)生的擔(dān)保費，有的可以抵扣增值稅，有的則不可以抵扣：

1、接受了貸款服務(wù)并支付給銀行的與貸款直接相關(guān)的手續(xù)費、擔(dān)保費，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣增值稅；

2、支付融資擔(dān)保公司的貸款擔(dān)保費，如不是向貸款方支付的，而是向第三方支付的，其進項稅額允許在銷項稅額中抵扣。