收到違約金計入什么科目(支付違約金計入什么科目)
《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關(guān)問題的解答》([1994]財會字第31號)規(guī)定:“企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等,其性質(zhì)是企業(yè)正常營業(yè)活動以外發(fā)生的支出。因此在會計處理上應(yīng)計入營業(yè)外支出。企業(yè)發(fā)生上述支出時,借記‘營業(yè)外支出’科目,貸記‘銀行存款’等科目。”相應(yīng)地,收到違約金的一方應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。二、原始憑證
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三、二十、二十五條規(guī)定,發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證;銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;任何單位和個人不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第三十三條進(jìn)一步明確:“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票,未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。”因此,違約金是否開具發(fā)票,可分以下兩種情況:
1、合同實施前違約
如果是供貨方(收款方)收取違約金,并且對方在合同實施前違約,雙方最終并沒有執(zhí)行合同,則此違約金不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入的業(yè)務(wù)往來結(jié)算,根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,不需要開具發(fā)票。可以根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定開具收據(jù),企業(yè)收到的違約金不得出具發(fā)票。在國家尚未制定全國統(tǒng)一的違約金收款收據(jù)之前,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟合同和一般的收款收據(jù)作為原始憑證。
2、合同實施過程中違約
如果是供貨方(收款方)收取違約金,并且對方在合同實施過程中違約,而合同內(nèi)容屬于應(yīng)交增值稅行為,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,則此違約金構(gòu)成價外費用,違約金收取方需要與貨款一起開具增值稅發(fā)票給客戶,并計算繳納增值稅。
三、稅務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十六條規(guī)定:納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。
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