收到違約金計(jì)入什么科目(支付違約金計(jì)入什么科目)
《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問(wèn)題的解答》([1994]財(cái)會(huì)字第31號(hào))規(guī)定:“企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等,其性質(zhì)是企業(yè)正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)以外發(fā)生的支出。因此在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)發(fā)生上述支出時(shí),借記‘營(yíng)業(yè)外支出’科目,貸記‘銀行存款’等科目。”相應(yīng)地,收到違約金的一方應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。二、原始憑證
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三、二十、二十五條規(guī)定,發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開(kāi)具、收取的收付款憑證;銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;任何單位和個(gè)人不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條進(jìn)一步明確:“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票,未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。”因此,違約金是否開(kāi)具發(fā)票,可分以下兩種情況:
1、合同實(shí)施前違約
如果是供貨方(收款方)收取違約金,并且對(duì)方在合同實(shí)施前違約,雙方最終并沒(méi)有執(zhí)行合同,則此違約金不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的業(yè)務(wù)往來(lái)結(jié)算,根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,不需要開(kāi)具發(fā)票。可以根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定開(kāi)具收據(jù),企業(yè)收到的違約金不得出具發(fā)票。在國(guó)家尚未制定全國(guó)統(tǒng)一的違約金收款收據(jù)之前,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)合同和一般的收款收據(jù)作為原始憑證。
2、合同實(shí)施過(guò)程中違約
如果是供貨方(收款方)收取違約金,并且對(duì)方在合同實(shí)施過(guò)程中違約,而合同內(nèi)容屬于應(yīng)交增值稅行為,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,則此違約金構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用,違約金收取方需要與貨款一起開(kāi)具增值稅發(fā)票給客戶,并計(jì)算繳納增值稅。
三、稅務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十六條規(guī)定:納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。
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